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在ACCA考試中，F(xiàn)3階段中的“合并報表引入”知識點經(jīng)常都會出現(xiàn)在每年的考卷上，該考點內(nèi)容也存在著一定難度，今天會計網(wǎng)就幫大家進行梳理，我們來看看吧。
合并：把兩個及以上的公司作為一個整體來展示他們的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。
原因：母公司通常擁有子公司絕大部分的股票份額，產(chǎn)生了控制權(quán)，要整體表現(xiàn)公司狀況。
從法律角度講：母公司和子公司是獨立的主體，要做獨立的公司報表，而合并報表是將所有的經(jīng)濟交易作為一個整體公司來進行表達。
基本原則：假設(shè)P是母公司，S是子公司，P擁有S 80%的股票
1、add together:把相同項相加。P的PPE價值100W，S的PPE價值50W，合并的PPE價值是150W(雖然只擁有80%，但是母公司可以控制子公司所有的資產(chǎn)，所以加100%的子公司的資產(chǎn)切記不是100W+50W*80%=140W)
2、 cancellation of like items internal to the group：內(nèi)部交易的抵消。假設(shè)P公司有應(yīng)付賬款100W ,S 有應(yīng)收賬款50W。P在S賒購10w存貨，P報表有欠S應(yīng)付賬款10W，S報表有P10W的應(yīng)收賬款。那么在合并報表中應(yīng)收賬款應(yīng)該是50W-10W，應(yīng)付賬款應(yīng)該是100W -10W(本質(zhì)上商品還是在自己的手中，沒有產(chǎn)生轉(zhuǎn)移)
3、owned everything then show the extent to which you do not own everything：母公司像擁有子公司一樣去控制子公司。母公司能夠完全控制子公司的所有資產(chǎn)和負債的。例如上面的150W的PPE一樣。
Subsidiary：子公司
相關(guān)的準則：
IAS 27 Separate financial statements *
IAS 28 Investments in associates and joint ventures *
IFRS 3 Business combinations *
IFRS 10 Consolidated financial statements *
相關(guān)的概念要牢記，學(xué)習(xí)，理解以及應(yīng)用。例如：Control, Power, NCI少數(shù)股東權(quán)益, Subsidiary, Parent, Group集團公司, Consolidated financial statements合并報表。
投資占比：
Subsidiary：>50%的股票。一般而言control，>50%voting power 超過一半的投票權(quán), power to govern the financial and operating policies 有權(quán)力管理公司的日常活動, power to appoint or remove a majority of members of the board of directors 有權(quán)任命或移除董事會的大部分成員。
Associates：20%-50%之間的份額，significant influence using the equity method 通常使用權(quán)益法進行計算，IAS28 requires 'power to participate', but not to 'control' 有權(quán)參與但是無權(quán)控制(參與公司的日常活動和財務(wù)等決策)董事會里面有代表，Participation in the policy making process 參與方針決策的制定
Trade investments，僅僅是為了分紅或者分利潤。記錄方式：Trade investments are simply shown as investments under non-currentassets in the consolidated statement of financial position of the group.
插播：equity method權(quán)益法(聯(lián)營公司的計量方法)
基本原則：假設(shè)A是associate，P是被投資公司。不管P公司是否分配earnings as dividends，A公司總會把P的稅后利潤加在自己的報表中。P Co achieves this by adding to consolidated profit the group'sshare of A Co's profit after tax.
還有一個值得注意的點：如果聯(lián)營公司分紅之后，收到了現(xiàn)金，那對應(yīng)的投資就會減少，例如：聯(lián)營公司初始投資100W，本年屬于聯(lián)營公司的利潤是20W，收到了10w的現(xiàn)金，那么在年底的時候associate的投資值是100+20-10=110W(權(quán)益法的實質(zhì)核心)。
注意： 在SPL中，與控制子公司(記>50%的所有科目)不一樣，權(quán)益法中不記錄sales revenue，cost of sales等其他科目，不是一行一行加，而是只記錄profit after tax。
Under equity accounting, the associate'ssales revenue, cost of sales and so on are not amalgamated with those of thegroup. Instead, only the group share of the associate's profit after tax isadded to the group profit.
來源：ACCA學(xué)習(xí)幫
在ACCA(F1)中有一個重要的部分叫做：Equal opportunities平等機會。平等機會指的就是對于不同宗教背景，種族背景，年齡，性別，性取向，健康和殘疾人都要提供平等公平的工作機會和待遇。其中最重要的就是消除歧視，實現(xiàn)平等機會，今天會計網(wǎng)就跟大家講解這個考點內(nèi)容。
Types of discrimination歧視的種類分為以下幾種：
1. Direct discrimination 直接歧視
Direct discrimination occurs when one interested group is treated less favourably than another.由于性別，種族，國籍，宗教信仰，年齡的原因，一群人比另一群人更受歡迎。舉例：一則招聘啟示上寫：“只要白人”就是一種對種族的直接歧視;另一則招聘啟示上寫：“只要男人”就是對女性的直接歧視。
例題：
Which of the following would constitute direct discrimination?
A Setting age limits or ranges in an employment advertisement
B Offering less favourable terms to workers on flexible hours contracts
C Using word-of-mouth recruitment in a predominantly male workforce
(1 mark)
答案：A
解析：在退休年齡之前，所有人的工作機會都應(yīng)該是相等的，有的公司會寫只招25-30歲，這就是一種直接歧視，只想要青壯年，歧視其他年齡段的人。BC是歧視，只不過不是直接歧視，而是間接歧視。關(guān)于工作時間靈活性設(shè)置一些特定的條款是間接歧視了可工作時間不靈活的人，而只在男性市場招工也間接歧視了女性。
2. Indirect discrimination 間接歧視
Indirect discrimination occurs when a policy or practice is fair in form, but discriminatory in operation. 雖然使用了統(tǒng)一的標準或者政策，但是實際操作起來是對某一群人不公平的。
舉例：招聘啟示上寫：“只要身高高于180的人”，雖然沒有直接說明不要女性，但實際操作上，身高高于180的大多是男性，也就是不想要女性，屬于間接歧視。
例題：
A company has placed a job advertisement for a full time employee and a part time employee. The part time employee's terms are less favourable than the full-time employee's terms.
What type of discrimination is this?
A Direct discrimination
B Indirect discrimination
C Victimisation
答案：B
解析：給兼職員工的工資比全職低，實際上是歧視了女性，因為女性因為照顧家庭，更多從事兼職工作。而廣告公開說了兼職待遇差一些，但沒有直接說明我要對女性待遇差一些，但其實實際上兼職工作女性做的比較多，這是間接歧視。
3. Victimisation 犧牲品
Victimisation occurs when a person is penalised for giving information or taking action in pursuit of a claim of discrimination. 當你覺得你受到歧視的時候，去對公司進行投訴，被公司得知后，給你穿小鞋。“槍打出頭鳥”。
舉例：公司知道你由于受到歧視起訴了公司，不讓你升職加薪，并且把你調(diào)到偏遠地區(qū)。
4. Harassment 騷擾
Harassment is the use of threatening, intimidatory, offensive or abusive language or behaviour.包括身體上的和語言上的騷擾，威脅恐嚇，冒犯，或者讓人覺得不舒服的玩笑/行為/言語。
例題：
Members of a religious minority in a workplace are frequently subjected to jokes about their dress and dietary customs, and a bit of name-calling, by non-religious workmates. They find this offensive and hurtful – even though their colleagues say it is 'just a bit of fun'.
What type of discrimination (if any) would this represent?
A Victimisation
B Indirect discrimination
C Harassment
(1 mark)
答案：C
解析：Harassment是騷擾，比如威脅恐嚇，冒犯，或者讓人覺得不舒服的玩笑/行為/言語。
5. Positive discrimination 正面的歧視/積極的歧視
Actions which give preference to a protected people regardless of genuine suitability and qualification for the job. 偏向小眾群體，弱勢群體，給他們更多的好處，使他們處于比正常者更好的待遇。這就對大多數(shù)人來說是不公平的。也是不好的，是歧視的一種。
舉例：一個公司招聘只要disabled persons，其他人不要。
例題：
Which of the following is an example of 'positive discrimination' rather than 'positive action' on equal opportunities?
A Selecting a certain number of people from ethnic minorities for jobs, regardless of job-relevant selection criteria
B Using ethnic languages in job advertisements
C Setting targets for the number of people from ethnic minorities that the organisation would like to see in managerial positions
(1 mark)
答案：A
解析：不考慮與工作相關(guān)的崗位要求，從少數(shù)民族中選出一部分人上崗，完全沒有給其他人機會，這屬于偏向小眾群體，屬于正面的歧視。
補充知識：
Positive action：為減少歧視而進行的action。比如：幫助弱勢群體，給他們同樣的面試機會，而不是把他們拒之門外。這是一種好的action，要區(qū)別于positive discrimination。
來源：ACCA學(xué)習(xí)幫
在ACCA考試里，各科目的試卷題目信息量是非常大的，面對著各種文字，各種報表，有些考生根本就不知道該從什么點開始寫，對此，會計網(wǎng)針對FM科目，為大家詳解答題時的一些小技巧，希望有所幫助。
答題技巧
1) 拿到一個近一頁半A4紙的案例分析，同學(xué)們可以先花2秒冷靜一下，平復(fù)心情。
然后細心先把問題(案例分析最后的問題)一個單詞一個單詞的讀完。注意看問題中的動詞，比如calculate，discuss，evaluate等等。如果是后兩者，這表明題目的大部分分數(shù)是在文字討論上而非計算。
例如：Jungle Co的題目“Discuss the financial and non-financial performance of Jungle Co for the year ending 31 August 20X6. ” 考察重點在“討論”而非“計算”，所以計算只有7分，文字討論13分。
2) 一定要讀完全部案例，聯(lián)系案例中所給的全部信息為自己做一個答題計劃。
答題計劃
I. 找到你想要計算的數(shù)據(jù)，比如：sales，profit，profit margins等等，用高光筆在題目中標記出來。
II. 找到你要用來做比較的標準，比如：當前的數(shù)據(jù)是與前一個時期比較?與目標進行比較?與行業(yè)平均值進行比較?與競爭對手比較?等等
III. 計算差異或變化，比如：投訴率從6%增加到12%，在陳述發(fā)生的變化時不應(yīng)該說投訴率增加了6%，而是應(yīng)該說投訴率比上一期增加了100%。要突出的是一個相對的變化，而非絕對數(shù)值。同樣地，如果收入從$1million變?yōu)?2million,應(yīng)該陳述的變化是百分比的形式，增長了100%。
IV. 基于計算結(jié)果給出自己的意見：為什么會發(fā)生這樣的變化?給出可能的原因。這里的“可能的原因”是要聯(lián)系案例分析的，如果不能聯(lián)系案例信息而憑空捏造是不會得分的。比如，Jungle Co 在household revenue上出現(xiàn)了5.3%的下滑，這有可能是因為從Slabak進口的產(chǎn)品質(zhì)量不良導(dǎo)致的。這些都是案例分析已經(jīng)給的現(xiàn)成答案。
每個數(shù)據(jù)的分析都要重復(fù)II，III，IV步驟，直到你把你想分析的數(shù)據(jù)都做完。
V. 文章的最后別忘了寫一個兩句話的總結(jié)，總結(jié)就是直接回答問題，不需要再計算，直接回答這個公司到底是做好了還是沒做好。
英文該如何表述
同學(xué)們可以先看看Jungle Co這道題的官方答案
(https://www.accaglobal.com/content/dam/acca/global/PDF-students/acca/f5/exampapers/f5-2016-sep-a.pdf.pdf)
要寫成參考答案這樣子，是不可能的，至少對于99.9%的PM中國考生來說，是不可能的，排除極少數(shù)考ACCA的雅思9分大神。ACCA官方也沒有期盼大家寫成標準答案的樣子。以下這份Jungle Co的答案是官方technical article中所說的“good answer”. 大家可以先看看：
計算：
討論：
15% increase in total revenue
This is a good sign. It shows that Jungle Co is selling more units because 'prices are stable', and/or the new cloud service is expanding. But, we need a breakdown of revenue to understand this (see below).
32.7% increase in net margin
This is excellent sign. It’s linked to the lower cost of sales from Slabak imports and the launch of cloud computing, which is probably a higher-margin product (for example, no distribution costs for IT services).
60.5% increase in admin expenses
This is a problem because admin costs are usually fixed. This is linked to the big increase in customer service costs, which, in turn, is probably related to the lower quality of the new supplier which is causing more complaints (see below).
5.3% drop in household goods revenue
This is a worrying sign – it could be linked to the possible drop in quality from the Slabak imports.
28.3% change in electronic goods revenue
This is another positive signal. It shows that Jungle is outperforming the average market growth of 20%, which means they are gaining market share.
225% increase in late deliveries
This is a major problem. It‘s linked to the move to in-house logistics. Clearly Jungle Co can’t match the quality of the external, international suppliers. Jungle Co needs to address this as it threatens future growth of the business.
300% increase in % of customers who complain
This is another major problem. It’s linked to both the outsourcing of production to Slabak, and the move to in-house logistics (mentioned above). Clearly Jungle Co has serious internal process problems that will negatively affect their reputation.
Overall
We see mostly good news from the financial indicators: sales, margins, and profits are generally increasing. However, the non-financial information paints a different picture as we see serious problems emerging with Jungle Co’s quality and logistics. Jungle Co needs to address these issues if they want their financial success to continue in the long term.
我們首先來看看關(guān)于數(shù)據(jù)變化的分析是怎么寫的。每一個數(shù)據(jù)改變都用一個自然段來寫，這樣會很清晰，容易拿分。首先，用你計算出來的改變量作為標題，比如“15% increase in total revenue”。其次，給出你的意見，這個改變是好是壞?，比如“This is a good sign”，這個觀點本身是不得分的，一定要解釋原因，比如“It shows that Jungle Co is selling more units because 'prices are stable', and/or the new cloud service is expanding. But, we need a breakdown of revenue to understand this (see below).” 圖解如下：
如果想拿滿分，題目中出現(xiàn)的所有數(shù)據(jù)都應(yīng)該全部計算變化差異，然后每一個都分析作答，但PM考試時間很緊張，大部分同學(xué)時間都不夠用，很多同學(xué)也是抱著“求過”的心態(tài)在考試，所以，應(yīng)該有選擇地挑一些數(shù)據(jù)作答。
數(shù)據(jù)應(yīng)該怎么挑呢?大致應(yīng)該遵循以下原則：
1. 看calculation的分值，比如，Jungle Co計算7分，那就挑7個數(shù)據(jù)，正如”good answer”也只用了7個數(shù)據(jù)。
2. 7個數(shù)據(jù)應(yīng)該來自不同的績效評估領(lǐng)域，比如：財務(wù)/非財務(wù)，生產(chǎn)成本/管理成本。如果有N種產(chǎn)品的收入成本數(shù)據(jù)細分，應(yīng)該每種產(chǎn)品挑一兩個數(shù)據(jù)。例如，“good answer”中挑選的7個指標都是分布在以上各個領(lǐng)域當中的。因為考試評分是按照各個評估的領(lǐng)域來給分的，比如“一個領(lǐng)域最高4分”，所以，這種方式可以幫助“求過”的同學(xué)盡可能多拿分數(shù)。對于大神級別的同學(xué)，請逐個數(shù)據(jù)一一作答，畢竟，你背負著老師和同學(xué)的希望。
對于文章最后的conclusion，同學(xué)們可用兩句話總結(jié)之前計算的數(shù)據(jù), 如“good answer”中的 “overall,…”。
最后再說一些考試的評分標準，ACCA考試適用“own figure rule”,也就是說，如果你某一步的計算錯誤是由于之前的數(shù)據(jù)算錯了導(dǎo)致的，這一步不會扣分，只會扣最開始算出錯那一步的分，所以，寶寶們不要浪費時間在檢查數(shù)據(jù)上，即便你覺得自己算錯了，就用錯的數(shù)據(jù)進行討論吧，我相信大多數(shù)人考試時間是很緊張的。
來源：ACCA學(xué)習(xí)幫
根據(jù)往年考試情況，ACCA考試大綱每年都會作出相應(yīng)調(diào)整，受疫情影響，2020年ACCA考試進行了延期，那么在考試大綱方面會不會發(fā)生巨大改變?大綱調(diào)整后會存在哪些影響?我們來看看吧。
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2020年6月考季的英國稅法(TX-UK)科目考試將就2019財政法案(Finance Act 2019)進行考核。
與2020年3月考試大綱相比，主要涉及到常規(guī)稅率和減免額度的調(diào)整，這在不同的稅務(wù)年度經(jīng)常發(fā)生，算是常規(guī)性的調(diào)整。并且大多數(shù)新稅率和減免額度在考試時都會提供給學(xué)員。所以不必太過擔憂。
以上列表是發(fā)生變化的稅率。
例如第四章Benefit中的知識要點Car benefit percentage，將排放為95個g的車輛稅率，從原先的20%變?yōu)?3%，增加了3個百分點。
以上是減免額度的變化
另一部分的變化，是由于相關(guān)法規(guī)的分階段引入。
上圖是Property Business-Finance Costs，財產(chǎn)出租經(jīng)營的融資成本部分知識點所涉及的內(nèi)容。以前融資費用可以從租金費用中扣除，而現(xiàn)在只能部分從當年的租金費用中扣除，還要形成tax reducer。
投資者減免Investors' Relief 是2016年財政年度引入的規(guī)則，其中一個期限方面的規(guī)定是：需要至少3年持有該類股票，到2019財政年度則剛好滿足這個要求，所以2020年六月份的考試就可能會出現(xiàn)Investors' Relief這類題目啦。以上就是法規(guī)分階段引入帶來的變化。
除了稅率和制度分階段引入，還有一些其他的變化：資本利得稅CGT的變化，包括CGT對于損失沖減的順序變化。
企業(yè)家減免的變化，持有期限調(diào)整為兩年。
以上是2019年教育大綱的新增部分。這部分大家了解一下就可以。
建議學(xué)員按照最新調(diào)整以及自身的進度和學(xué)習(xí)狀況多加練習(xí)~要是一下子記不住變化的稅額和規(guī)則的話，這篇文章建議收藏哦~
ACCA的考試難度如何?
ACCA學(xué)習(xí)的初始階段，只需要學(xué)生具備能夠理解基本的專業(yè)知識能力。
到了ACCA的高級階段，只要考生能準確表達自己的觀點，找出對應(yīng)的會計準則和法律依據(jù)，即使最后的計算結(jié)果出現(xiàn)偏差，憑借前面的論據(jù)依然可以得分。
從ACCA的考試階段來看，前9科的科目難度設(shè)置相當于大學(xué)階段的難度，后面5科需要考生結(jié)合理論與實務(wù)經(jīng)驗，科目難度相當于研究生階段的難度，所以在前9科學(xué)習(xí)結(jié)束后，適當做一些相關(guān)的實習(xí)工作，增長自己的實務(wù)經(jīng)驗。
在ACCA這種由淺入深的課程設(shè)置，一定能夠幫助你成為專業(yè)的國際財經(jīng)精英。
ACCA對英語水平要求高嗎?
ACCA對學(xué)員英語水平?jīng)]有硬性要求，注冊時也不需要提供英語水平證明。全球50%以上的ACCA學(xué)員考生均來自非英語母語的國家，ACCA協(xié)會考量到非英語國家的學(xué)員情況，對學(xué)員英語水平?jīng)]有要求，而許多ACCA學(xué)員也通過學(xué)習(xí)ACCA，極大提高了自己的英語能力。
ACCA的考試不考語法、不測試口語聽力。而且財務(wù)英語的許多的詞匯也是比較基礎(chǔ)的，只是在財務(wù)背景以及商務(wù)背景下有著特殊的意義。例如future(期貨)，Capital(資本)、Share(股份)等等。
ACCA會員/學(xué)員的職業(yè)發(fā)展前景如何?
英國立法許可ACCA會員從事審計、投資顧問和破產(chǎn)執(zhí)行的工作。ACCA會員資格得到歐盟立法以及許多國家公司法的承認。ACCA會員資格更是的到國際的廣泛認可。會員大多分布在外資企業(yè)、金融機構(gòu)、會計師事務(wù)所和政府部門里，從事財務(wù)、管理、審計、金融等方面工作。
ACCA會員中不乏身居要職的首席財務(wù)官CFO、財務(wù)總監(jiān)等高級財務(wù)管理人員。他們參與公司的戰(zhàn)略決策、風(fēng)險管理、發(fā)揮財務(wù)之外的領(lǐng)導(dǎo)作用，他們憑借專業(yè)知識和國際視野，成為深受CEO和董事會信賴的合作伙伴。
第一步：扎實筑基，一次通過
扎實的基礎(chǔ)是考過ACCA的必要條件，ACCA考試多主觀題，主要考察考生自己的對問題的看法，處理問題和解決問題的能力，沒有一定的標準答案，所以很多考生對考試的內(nèi)容把握的不夠精準，往往導(dǎo)致考試的失利。想要快速通過ACCA考試，名師的指引是分不開的，高頓網(wǎng)校就有這樣一批老師，在他們的引導(dǎo)下，你可以迅速理解ACCA的知識，培養(yǎng)商業(yè)思維，同時你也可以利用高頓提供的高頓題庫系統(tǒng)，熟悉機考的環(huán)境和題型，一次通過F1-F4的考試。
第二步：提早實習(xí)，獲取經(jīng)驗
考生可以報名網(wǎng)課進行提早實習(xí)，在F5-F9的學(xué)習(xí)過程中，你可以盡可能的利用周末和寒暑假的時間去實習(xí)，這些實習(xí)經(jīng)歷能夠幫助你了解500強企業(yè)財務(wù)崗位的運營模式，積累一些自己的實際的工作經(jīng)驗，同時能夠讓你更好的理解高階理論知識，一舉兩得。
在這期間，你還可以申請英國牛津布魯克斯大學(xué)的海外遠程學(xué)歷深造項目。
第三部：完成考試，成就自我
ACCA的最后考試階段，擁有豐富實務(wù)經(jīng)驗的考生更容易理解專業(yè)知識，高頓在考前給大家準備了考前沖刺直播、押題寶典、考綱解析白皮書等等一系列備考工具，課程學(xué)習(xí)同時，還提供習(xí)題線上訓(xùn)練，讓你在考前查漏補缺，一次通過考試。
報名ACCA需符合什么條件?
其實ACCA報名要求并不算高，即使是在校學(xué)生，只要符合在本科院校就讀，并且完成了大一的課程就可以報名ACCA。
其次，擁有大專學(xué)歷的畢業(yè)生也可以報名ACCA考試。
對于學(xué)歷偏低的考生，也不用擔心自己無法報考，可以先申請參加FIA(Foundations in Accountancy)基礎(chǔ)財務(wù)資格考試。在完成FAB(基礎(chǔ)商業(yè)會計)、FMA(基礎(chǔ)管理會計)、FFA(基礎(chǔ)財務(wù)會計)3門課程后，可以豁免ACCAF1-F3三門課程的考試，直接進入ACCA技能課程的考試。
考生如何查詢自己成績?
關(guān)于ACCA成績查詢，考生除了可以自己去網(wǎng)上查詢外，也可以通過接收手機短信或者電子郵件的形式來知道自己所考的分數(shù)。
手機短信、郵件方面
相信大家在填寫報名資料的時候，都會要求填寫自己的手機號碼以及電子郵箱，所以，當成績公布以后，ACCA官方會按照考生所填寫的手機號、電子郵箱，以短信或者郵件形式將成績發(fā)送給大家。
網(wǎng)站查詢
除了短信、郵件接收成績外，考生也可以通過網(wǎng)站形式查詢自己的成績。一般成績公布頭一天，網(wǎng)絡(luò)會容易出現(xiàn)異常，建議大家最好在第二天登錄查詢。
具體步驟如下：
(1)進入ACCA官網(wǎng)，點擊右上角My ACCA進行登錄：
(2)輸入賬號、密碼登錄后進入主頁面，點擊Exam status&Results：
(3)跳轉(zhuǎn)頁面后選擇View your status report：
(4)進入之后，就可以查詢自己所報科目的成績詳情了。
2020年ACCA9月考季即將要到來，早前跟大家介紹完這么多個關(guān)于ACCA考點后，今天會計網(wǎng)繼續(xù)為大家介紹另一個ACCA必考知識點，NCA held for sale。下面，會計網(wǎng)將通過一道考題來深入解析這個核心內(nèi)容。
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一、Non current assets held for sale題目↓↓↓
題目問的是再2014年9月30日資產(chǎn)負債表中應(yīng)該列示的這個property的金額是多少?
首先我們來看下題目，這個Property 本身的成本$45 million。使用壽命是15年，所以相當每年的折舊是45m/15=3m。到13年9月30日的時候，已經(jīng)發(fā)生的累計折舊是$6 million。所以在13年9月30日的賬面價值是45-6=39m。
到14年4月1日的時候，Dune公司打算要把這個property售出了。所以在這個時候，就相當于是劃分成為Non current assets held for sale了，所以我們要算到14年4月1日的時候的賬面價值，也就是39m-3m/2=37.5m。注意，固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)為Non current assets held for sale之后就不能再計提折舊了。
那么我們接著再往下面看，題目告知的是，售價是42m，cost to sell是1m,題目后面又告知最近的市場交易表明，在當前市場條件下，這類property的實際售價比其銷售價格低10%。所以fair value less cost of disposal就是42m-1m-42m*10%=36.8m
按照carrying amount 和fair value less cost of disposal取低原則，那么該題的答案就是$36.8m，選擇的是C選項。
如果之后的NCA不打算出售了，那么就要恢復(fù)到之前從未劃分為NCAHFS的情況。
此時就要按照The lower of :
Carrying amount before it was classified as held for sale adjusted for any depreciation that would have been charged had the asset not been held for sale.
Recoverable amount at the date of the decision not to sell under IAS 36 Impairment of assets.進行計量。
二、那么這就是與Non current assets held for sale相關(guān)的重要的知識點，大家一定要記?。?/strong>
1. 它是單獨列示在資產(chǎn)負債表的。
2. NCA劃分成為Non current asset held for sale需要滿足的條件。
3. 固定資產(chǎn)在劃分成為Non current assets held for sale之后就不能再計提折舊了，NCAHFS是按照carrying amount與fair value less cost of disposal孰低來進行計算的。
ACCA是什么?
ACCA中文全稱為特許公認會計師，與其國際類考試相比，ACCA是最早進入中國的國際會計師組織，由于他們有著國際一流專業(yè)水平并且國模最大的團隊，因此ACCA獲得了國際包括國內(nèi)所有企業(yè)的一直贊譽和認可。同時ACCA證書在國際領(lǐng)域方面有著極高的權(quán)威性，被大家稱作為金融領(lǐng)域的“商界通行證”。
ACCA報名條件是什么?
與其它國際類考試相比，ACCA它的報名要求可以說是最低的了。首先在學(xué)歷上，只要達到大專文憑就可以報名成為ACCA的正是學(xué)員。
而對于在校大學(xué)生來說，沒有畢業(yè)也關(guān)系不大，只要能夠通過了大學(xué)第一學(xué)年的所有課程考試，簡單來說也就是大二的在校學(xué)生都可以報考ACCA。
ACCA值不值得考?
第一點，要知道ACCA在全球方面有著極高的知名度，因此只要大家順利能夠拿到這個含金量超高的“通行證書”，那么進入世界知名企業(yè)不成問題，你的職業(yè)道路也將意味著一帆風(fēng)順。
其次，由于ACCA報考要求并沒有太高，大二學(xué)生就可以報名參加了，所以作為大學(xué)生的你，無論成功與敗都值得去嘗試，只要是通過自己努力，學(xué)到了專業(yè)技能知識，即使沒有順利拿到證書，也是對你的工作道路有著非常大幫助。
第二點，沖著薪酬待遇非常值得。都知道ACCA證書有著極高的含金量，以歷年數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，持有ACCA證書的學(xué)員，在工作崗位上的薪資基本能保持在20萬~30萬這個水平。尤其對于有著一定工作經(jīng)驗的ACCA學(xué)員，更容易晉升財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理等職位，因此，更容易拿到更高的薪資。
ACCA最快多久考完?
ACCA有4次考季，每次考季最多可以通過4門，一年內(nèi)最多只能報考8門，而ACCA考試需要通過14門科目，因此財會高手去考最快1年半就可以通過了。但一般財會學(xué)員來說，1年半考出還是有點困難的，因此可以花2年左右考完全科。如果學(xué)習(xí)能力比較差或者財會基礎(chǔ)比較薄弱的話，可能需要3年甚至更久了。
怎樣快速通過ACCA?
1.參加培訓(xùn)課程
全英文的ACCA教材，自學(xué)并不是一件明智的事，而且ACCA教材的知識點那么多，哪些是重難點，哪些只需要簡單了解，在有經(jīng)驗的老師指導(dǎo)之下，才能讓你的學(xué)習(xí)事半功倍。因此，會計網(wǎng)建議ACCA考生還是應(yīng)該選擇適合的培訓(xùn)課程，更利于提高ACCA考試成績。
2.多做題
有效的題海戰(zhàn)術(shù)，可以說是針對任何考試都適合的方法。做題是最直接的感受考試的方式，而且ACCA考試比較注重實踐，沒有太多實操經(jīng)驗，也沒有條件實操的考生，唯一能做的也只有做題了。通過做題，分析題目中的案例，將題型逐個擊破，又能鍛煉自己的邏輯思維。
3.做好總結(jié)
ACCA的知識點非常多，考生需要按照考綱，把紛亂繁雜的考點總結(jié)歸納。
考試答題的方法技巧同樣需要總結(jié)，要做到看到題目就知道考察什么知識點，如何按思路作答。考生的答題思路也是考官所看重的，只要條理清晰，邏輯分明，哪怕作答有小錯誤也是不要緊的。
另外，每個小點最好都用一個專業(yè)術(shù)語做heading，這樣考官看到heading就知道你想說什么，這也是取得高分需要總結(jié)的技巧。
ACCA考下后能去哪里工作?薪資怎么樣?
1、四大事務(wù)所
大多數(shù)人會選擇去四大工作，畢竟四大除了工作壓力大之外，對于年輕人來說真的是很不錯的跳板，在四大工作兩年后出去，行業(yè)內(nèi)人的都會對你刮目相看，在四大能接觸到的業(yè)務(wù)也是很多地方接觸不到的，在四大工作的好處就是能接觸的業(yè)務(wù)類型多，跳板高，以后跳槽也容易，缺點就是工作量大，工作壓力大。剛?cè)肼毜男劫Y能達到10萬以上。
2、外企
選擇去外企的ACCA持證人也很多，在外企相對于在四大來說，就輕松一些，但是接觸到的業(yè)務(wù)就沒有那么全面，如果以后跳槽，選擇的機會也會比在四大工作過的同行更少一些，可能之后跳槽的行業(yè)類型也是外企這一類的公司。在外企薪資也有10萬左右。
3、外資投資銀行
很多ACCA會員都傾向于去往外資銀行任職，但是外資投資銀行的條件就稍微更高一些，業(yè)務(wù)能力需要更全面，除了專業(yè)能力外，還需要一定的業(yè)務(wù)能力，一般在中國招的畢業(yè)生的工作地點，大多會在上海、香港等比較發(fā)達的城市，所以薪資也不會低，研究生的工資會比較高，一般能在50萬上下。
所以大家不要以為考下ACCA沒用，其實能去這么多地方發(fā)展，真的很不錯了，再結(jié)合自身的長處和實力，大家可以對ACCA有一個較為全面的了解。
馬上就要到2020年ACCA9月考季了，之前會計網(wǎng)已經(jīng)介紹了比較多關(guān)于ACCA考試核心考點內(nèi)容，不知大家掌握得如何?因為ACCA考點較多，今天會計網(wǎng)繼續(xù)為大家講解另一個高頻考點：壞賬和壞賬準備，并結(jié)合一個例題進行詳細解析。
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01、What is Bad debt&Doubtful debt
1. Dad debt：
?If a debt is definitely irrecoverable it should be written off to statement of profit or loss as a bad debt.
?對應(yīng)收賬款影響：減少Trade receivable balance
2.Doubtful debt：
?If a debt is possibly irrecoverable an allowance for the potential irrecoverability of that debt should be made.
?分類：
1)Specific allowance：
針對某個特定客戶的壞賬準備(Particular/named individual customer)。
2)General allowance=(Trade receivable balance - Bad debt - Specific allowance)*n%
公司跟據(jù)以往經(jīng)驗確定一個Trade receivable減去Bad debt和Specific allowance后可能發(fā)生壞賬的百分比。
對應(yīng)收賬款影響：不減少Trade receivable balance
02、Initial recognition
1.Bad debt：
Dr Receivable expense(SPL)
Cr Trade receivables(SOFP)
2. Specific allowance&General allowance
Dr Receivable expense(SPL)
Cr Allowance for receivables(SOFP)
03、Subsequent change in bad debt and doubtful debt
1.Initial bad debt->Subsequent recovered(壞賬收回)
直接記錄收到了現(xiàn)金，抵消過去記錄的壞賬費用，不影響Trade receivable：
Dr Cash
Cr Receivable expense
2.Initial specific debt->Subsequent recovered(壞賬準備收回)
1)第一步：抵消過去記錄的壞賬準備：
Dr Allowance for receivables
Cr Receivable expense
2)第二步：記錄我們收到的現(xiàn)金：
Dr Cash
Cr Trade receivables
3. Initial specific debt->Subsequent go bad(壞賬準備變成壞賬)
因為壞賬準備和壞賬都是Receivable expense且壞賬準備變成壞賬時金額沒有發(fā)生改變，所以壞賬準備變成壞賬不影響Receivable expense，也不影響Profit：
Dr Allowance for receivables
Cr Trade receivables
04、Receivable expense的計算
Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance
= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)
05、例題
At 30 June 20X4 a company's allowance for receivables was $39,000. At 30 June 20X5 trade receivables totaled $517,000. It was decided to write off debts totaling $37,000. The allowance for receivables was to be adjusted to the equivalent of 5 per cent of the trade receivables.
What figure should appear in the statement of profit or loss for these items?
A. $61,000
B. $22,000
C. $24,000
D. $23,850
分析：題目讓求在利潤表中記錄的壞賬和壞賬準備的費用的金額，也就是求計入利潤表的Receivable expense。
Step1：
Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance
= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)
Step2：
Bad debt題目信息直接給了=37000
Step3：
Movement in allowance = Closing allowance - Opening allowance
= (517000-37000)*5% - 39000 = -15000
Step4：
Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance = 37000-15000 = 22000
所以這道題答案選擇B。
以上就是我們壞賬和壞賬準備的內(nèi)容，重點需要大家掌握的就是：
? Allowance的計算
? Receivable expense的計算
? 壞賬收回，壞賬準備變壞賬，壞賬準備收回的會計處理
ACCA是什么?
ACCA中文全稱為特許公認會計師，與其國際類考試相比，ACCA是最早進入中國的國際會計師組織，由于他們有著國際一流專業(yè)水平并且國模最大的團隊，因此ACCA獲得了國際包括國內(nèi)所有企業(yè)的一直贊譽和認可。同時ACCA證書在國際領(lǐng)域方面有著極高的權(quán)威性，被大家稱作為金融領(lǐng)域的“商界通行證”。
ACCA報名條件是什么?
與其它國際類考試相比，ACCA它的報名要求可以說是最低的了。首先在學(xué)歷上，只要達到大專文憑就可以報名成為ACCA的正是學(xué)員。
而對于在校大學(xué)生來說，沒有畢業(yè)也關(guān)系不大，只要能夠通過了大學(xué)第一學(xué)年的所有課程考試，簡單來說也就是大二的在校學(xué)生都可以報考ACCA。
ACCA值不值得考?
第一點，要知道ACCA在全球方面有著極高的知名度，因此只要大家順利能夠拿到這個含金量超高的“通行證書”，那么進入世界知名企業(yè)不成問題，你的職業(yè)道路也將意味著一帆風(fēng)順。
其次，由于ACCA報考要求并沒有太高，大二學(xué)生就可以報名參加了，所以作為大學(xué)生的你，無論成功與敗都值得去嘗試，只要是通過自己努力，學(xué)到了專業(yè)技能知識，即使沒有順利拿到證書，也是對你的工作道路有著非常大幫助。
第二點，沖著薪酬待遇非常值得。都知道ACCA證書有著極高的含金量，以歷年數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，持有ACCA證書的學(xué)員，在工作崗位上的薪資基本能保持在20萬~30萬這個水平。尤其對于有著一定工作經(jīng)驗的ACCA學(xué)員，更容易晉升財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理等職位，因此，更容易拿到更高的薪資。
哪些人適合報考ACCA?
1、熱愛從事財務(wù)行業(yè)人士
都知道，入行最重要是自己感興趣，要想在行業(yè)上干出一番成就，一定要對行業(yè)工作非常熱愛，只有專注在工作上才能帶來好的成績。首先，報考ACCA前提就是要對財務(wù)事業(yè)感興趣，確定自己未來是在這方面發(fā)展。
其次，自己也需要具備一定的英語基礎(chǔ)功底。畢竟ACCA是一門國際考試，教材和考題基本都是純英文，所以不具備基本的英語讀寫能力，是無法參加ACCA考試的。
2、會計專業(yè)畢業(yè)生
畢竟ACCA考試是有一定難度的，如果不花費一定時間在備考上，很難通關(guān)拿到證書。因此要想順利、高效的拿下考生，對于會計專業(yè)畢業(yè)生來說是最具優(yōu)勢的群體。建議這類考生除了自己備考，還需要報名相關(guān)網(wǎng)課培訓(xùn)來進一步鞏固知識內(nèi)容，結(jié)合自己在學(xué)校所學(xué)的專業(yè)知識，進一步對ACCA課程加深了解。
3、職位晉升人士
對于不滿足現(xiàn)在工作薪資的財會人，同樣可以通過報考ACCA考試，提升自己的專業(yè)水平，在拿到證書后，就可以名正言順地升職加薪了。
1、四大事務(wù)所
大多數(shù)人會選擇去四大工作，畢竟四大除了工作壓力大之外，對于年輕人來說真的是很不錯的跳板，在四大工作兩年后出去，行業(yè)內(nèi)人的都會對你刮目相看，在四大能接觸到的業(yè)務(wù)也是很多地方接觸不到的，在四大工作的好處就是能接觸的業(yè)務(wù)類型多，跳板高，以后跳槽也容易，缺點就是工作量大，工作壓力大。剛?cè)肼毜男劫Y能達到10萬以上。
2、外企
選擇去外企的ACCA持證人也很多，在外企相對于在四大來說，就輕松一些，但是接觸到的業(yè)務(wù)就沒有那么全面，如果以后跳槽，選擇的機會也會比在四大工作過的同行更少一些，可能之后跳槽的行業(yè)類型也是外企這一類的公司。在外企薪資也有10萬左右。
3、外資投資銀行
很多ACCA會員都傾向于去往外資銀行任職，但是外資投資銀行的條件就稍微更高一些，業(yè)務(wù)能力需要更全面，除了專業(yè)能力外，還需要一定的業(yè)務(wù)能力，一般在中國招的畢業(yè)生的工作地點，大多會在上海、香港等比較發(fā)達的城市，所以薪資也不會低，研究生的工資會比較高，一般能在50萬上下。
所以大家不要以為考下ACCA沒用，其實能去這么多地方發(fā)展，真的很不錯了，再結(jié)合自身的長處和實力，大家可以對ACCA有一個較為全面的了解。
大家在學(xué)習(xí)ACCA(AB)科目時，相信考生經(jīng)常都會接觸到“tell”和“sell”這樣的字眼，然而很多人都會將這兩個字眼所混淆，對此，會計網(wǎng)今天就跟大家一一詳解。
它們的兩次閃亮登場分別是在leading and managing people中Ashridge的四種領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格&performance appraisal中Maier的三種面談評估的反饋方法。它們雖然長得很像，但他們是不一樣的，不要混為一談。
先分別來道題練練手吧~
這兩題的選項長得像嗎?但是在不同的知識模塊下代表完全不同的含義哦~接下來我們“用人話”詳細地講講這兩個理論。
一、leading and managing people中Ashridge的四種領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格
如圖：
1. Tell：這種領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格是leader做出決策，下屬服從即可。情景舉例：
Leader：“我們要開發(fā)一款新產(chǎn)品，薄荷味道的面包，你去做吧?！?/p>
員工：“為什么要做薄荷味的呢?”
Leader：“問那么多干嘛，讓你做你就做。”
2. Sell：leader做出決策，并勸說下屬接受這個決策。情景舉例：
Leader：“我們要開發(fā)一款新產(chǎn)品，薄荷味道的面包，你去做吧?！?/p>
員工：“為什么要做薄荷味的呢?”
Leader：“因為這是一個新口味，沒有人做過，說不定我們就打開了新市場呢，而且薄荷味提神醒腦，適合現(xiàn)在學(xué)生族上班族，balabala...”
員工：“哦哦好的。”
3. Consults：leader會咨詢下屬意見建議，并將提議納入自己做決策的考量范圍內(nèi)。情景舉例：
Leader：“我們要開發(fā)一款新產(chǎn)品，薄荷味道的面包，你覺得怎么樣呀?”
員工：“我覺得薄荷味面包不好，可能沒人買。”
Leader：“誰說的，薄荷味面包在國外賣得很好!”
員工：“國內(nèi)外人們口味不一樣呀，在國內(nèi)可能賣不好呢，不如做個市場調(diào)查吧?！?/p>
Leader：“Good idea!”(拿出小本本記下)
4. Joins：leader和下屬一起做決策，共同商量出一個一致的結(jié)論。就像team一樣，集思廣益，火花碰撞，頭腦風(fēng)暴，一起經(jīng)過商議，妥協(xié)，得出一致同意的結(jié)論。
二、 performance appraisal中Maier的三種面談評估的反饋方法
先把F1教材上的英文注解放上來：Maier's three approaches:
(a) The tell and sell style：The manager tells the subordinate how she/he been assessed, and then tries to 'sell' the evaluation and the improvement plan.
(b) The tell and listen style：The manager tells the subordinate how she/he has been assessed, and then invites the appraisee to respond.
(c) The problem-solving style：The manager abandons the role of critic altogether, and becomes a coach and helper. The employee is encouraged to think solutions through, and to commit to the recognised need for personal management.
看完是不是還不太明白呢?那么，我們來“說人話”：
1. The tell and sell style：評估者告訴下屬他的評估結(jié)果，并說服你接受他對你的評估結(jié)果。兩者最易產(chǎn)生沖突。情景舉例：
評估者：“評估結(jié)果顯示，你就是個差生?！?/p>
被評估者：“我...”
評估者：“你別說話，聽我說，你這次就考了20分，不及格，你就是能力欠缺?！?/p>
2. The tell and listen style：我告訴你評估結(jié)果，并且需要你的response，根據(jù)response提供一些coach。情景舉例：
評估者：“這次評估結(jié)果不理想呀，你能說說為什么嗎?”
被評估者：“因為這次考評時候生病了，狀態(tài)不好。”
評估者：“哦原來不是因為能力不夠，不能因此判定你就是個差生，你應(yīng)該...?！?/p>
3. The problem-solving style：評估者是一個helper的角色，評估者運用社交技能鼓勵被評估者進行self-assessment自我評估?？幢辉u估者在工作學(xué)習(xí)中遇到什么問題，一起解決問題并制定未來的目標及計劃。主要目標不是對評估結(jié)果進行嘉獎或批評，而是解決問題使員工變得更好。情景舉例：
評估者：“工作中有沒有什么問題呀，我們一起解決!”
被評估者：“工作注意力不能集中。”
評估者：“那我們應(yīng)該...?！?討論解決方案)
現(xiàn)在大家對這兩個知識點清楚了嗎?回頭看看開篇的題目是不是非常簡單?分別選擇：C，A，你做對了嗎?
來源：ACCA學(xué)習(xí)幫
根據(jù)往年的考試情況，ACCA考試大綱以及教材在內(nèi)容方面都會作出一定的改變和調(diào)整，馬上就要到ACCA9月份開考時間了，到底2020年ACCA考試大綱存在哪些變動?難度方面是否有變化?
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與2020年3月考試大綱相比，主要涉及到常規(guī)稅率和減免額度的調(diào)整，這在不同的稅務(wù)年度經(jīng)常發(fā)生，算是常規(guī)性的調(diào)整。并且大多數(shù)新稅率和減免額度在考試時都會提供給學(xué)員。所以不必太過擔憂。
以上列表是發(fā)生變化的稅率。
例如第四章Benefit中的知識要點Car benefit percentage，將排放為95個g的車輛稅率，從原先的20%變?yōu)?3%，增加了3個百分點。
以上是減免額度的變化
另一部分的變化，是由于相關(guān)法規(guī)的分階段引入。
上圖是Property Business-Finance Costs，財產(chǎn)出租經(jīng)營的融資成本部分知識點所涉及的內(nèi)容。以前融資費用可以從租金費用中扣除，而現(xiàn)在只能部分從當年的租金費用中扣除，還要形成tax reducer。
投資者減免Investors' Relief 是2016年財政年度引入的規(guī)則，其中一個期限方面的規(guī)定是：需要至少3年持有該類股票，到2019財政年度則剛好滿足這個要求，所以2020年六月份的考試就可能會出現(xiàn)Investors' Relief這類題目啦。以上就是法規(guī)分階段引入帶來的變化。
除了稅率和制度分階段引入，還有一些其他的變化：資本利得稅CGT的變化，包括CGT對于損失沖減的順序變化。
企業(yè)家減免的變化，持有期限調(diào)整為兩年。
以上是2019年教育大綱的新增部分。這部分大家了解一下就可以。
建議學(xué)員按照最新調(diào)整以及自身學(xué)習(xí)進度多加練習(xí)~
ACCA是什么?
特許公認會計師公會(簡稱ACCA)成立于1904年，是世界上領(lǐng)先的專業(yè)會計師團體。英國立法許可ACCA會員從事審計、投資顧問和破產(chǎn)執(zhí)行的工作，但在中國只有中國注冊會計師(CICPA)獲得法律認可。
ACCA在國內(nèi)稱為"國際注冊會計師"，實際上是英國的注冊會計師協(xié)會之一(英國有多家注冊會計師協(xié)會)，但它是英國具有特許 [1] 頭銜的4家注冊會計師協(xié)會之一，也是當今知名 [1] 的國際性會計師組織之一。
ACCA是國際會計準則委員會(IASC)的創(chuàng)始成員，也是國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的主要成員。ACCA在歐洲會計專家協(xié)會(FEE)、亞太會計師聯(lián)合會(CAPA)和加勒比特許會計師協(xié)會(ICAC)等會計組織中起著非常重要的作用。
課程設(shè)置
ACCA考試是按現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)人員需要具備的技能和技術(shù)的要求而設(shè)計的，共有13門課程，兩門選修課，課程分為3個階段：
第一階段(知識階段)(AB MA FA)分涉及基本會計學(xué)原理、管理學(xué)原理、管理會計基礎(chǔ);
第二階段(技能階段)(LW PM TX FR AA FM)涵蓋專業(yè)財會人員應(yīng)具備的核心專業(yè)技能;
第三階段(高級階段)(SBL SBR APM AFM ATX AAA)培養(yǎng)學(xué)員以專業(yè)知識對信息進行評估，并提出合理的經(jīng)營建議和忠告。
考試時間
前四門考試隨訂隨考。其他的科目自2016年開始改為一年考四次，即3,6,9,12月考生均可以參加考試。具體考試時間需要查詢ACCA英文官網(wǎng)。
考試規(guī)則
FIA不能參加技能階段的考試，必須先轉(zhuǎn)為正式ACCA學(xué)員。
不可以跨階段報考，但在一個階段中可以選擇任意順序報考。(ACCA建議在一個階段中也按照順序報考)
前兩個階段只有機試。
前9門考試成績有效期不限;高級階段考試年限為7年，從通過第一門專業(yè)階段考試之日算起。
考試報名條件
參加ACCA考試，必須具備以下條件之一：
1)凡是具有教育部承認的大專以上學(xué)歷，就可以報名成為ACCA的正式學(xué)員;
2)凡是教育部認可的高等院校在校生，順利完成了大一全年的所有課程考試之后，就可以報名成為ACCA的正式學(xué)員;
如果第1、2項條件都不符合，可以先申請參加FIA資格考試，通過FFA、FMA和FAB三門課程之后，可以申請轉(zhuǎn)入ACCA，同時可以豁免F1-F3三門課程的考試，直接參加技能考試。
薪資待遇理想
據(jù)ACCA官網(wǎng)的數(shù)據(jù)顯示，成為ACCA會員后，會員的年薪達10-100萬元，在中國，已經(jīng)有30%的會員年薪超過50萬元，像一些財務(wù)總監(jiān)，四大合伙人年薪甚至高達100萬元以上。因此，在數(shù)據(jù)上可以看出，成為ACCA會員后，光在薪資待遇方面就已經(jīng)十分誘惑人了。
就業(yè)前景可觀
目前，ACCA人才比較稀缺，在國內(nèi)的ACCA會員僅僅只有2萬人左右，由于越來越多國際化企業(yè)都需要這方面的人才，因此ACCA專業(yè)人才就成為了較多企業(yè)爭搶的對象，由于人才稀少，需求量自然就會增大，就業(yè)前景基本是比較可觀的。
語言方面具有明顯優(yōu)勢
大家都知道，ACCA是一門純英文的考試，那么這就要求考生需要具備一定要英語基礎(chǔ)才能參加的了考試。條件上已經(jīng)限制了一部分英語水平較差的考生，要求上可謂是更高一個檔次。從ACCA出來的人才意味著更加優(yōu)秀，同時也會為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。
ACCA會員就業(yè)范圍廣
雖說ACCA更偏向與外語，但并不意味著ACCA會員們只適合在外企工作，除了外企業(yè)以外，ACCA會員也可以去一些國企、小型私企、合資企業(yè)等其它企業(yè)工作，可以說就業(yè)范圍相當之廣。并且現(xiàn)在有比較多的小型企業(yè)都已經(jīng)列出了“有ACCA證書者”優(yōu)先錄取的要求，可見ACCA證書在企業(yè)當中是多么看重的職稱證書。
1、多做多練多思考
無論是什么考試也好，除了認真聽老師講課以外，知識鞏固的重點還是離不開多做題多練習(xí)。而做題的周期并不是一周、一個月，而是每天都要堅持做題，只有每天堅持做題，才能讓整個人變得麻木，在考試中答題才能變得更加得心應(yīng)手。另外，在做題的同時也要學(xué)會多思考，舉一反三，這樣才能進一步將知識點鞏固。
2、注意規(guī)范
常言道：“細節(jié)決定成敗”，在考試中同樣也是一個道理，大部分的考生往往因為不注意答題規(guī)范、沒有按標準去答題而失分。只差一分達不了合格標準，很可能就是這一分來自于不規(guī)范答題中，那么這樣是非?？上У?。
因此，考生在日常做題中，也要嚴格要求自己，按規(guī)范做好，減少被扣分的可能性。
3、臨考前重溫基礎(chǔ)
在臨近考試前的一、兩周，大家還是不要去做難度較大的題目，在這么短的時間去攻克難題，得到的收益也是很少。所以，在臨考前的幾天，建議大家還是回歸到基礎(chǔ)知識點上，重溫基礎(chǔ)題目，將知識理解透徹。
4、學(xué)會歸納總結(jié)
大家在做題過程中，并不是說做的題越多就會越好，在做題的時候，大家難免也會也會遇到不懂或者是做錯的題目。這時候就要把錯題記下來，并且分析總結(jié)自己為什么出錯，從中不斷改進自己，力爭做到最好。
如何做好考試準備?
考前調(diào)整心態(tài)
在考前的幾天，大家不適宜做太多的題目，為了讓自己有一個好的精神狀態(tài)去考試，考前一周，考生們應(yīng)該好好調(diào)節(jié)好自己的心態(tài)，如果感到壓力大，可以外出散散心、聽聽音樂等，反正不要讓自己有過大的壓力。
適度自信和樂觀
在考前，有不少考生都會有一種“考前焦慮癥”，就是擔心自己考不好，心里很緊張等等焦慮的表現(xiàn)。對于這種情況，小編建議大家還是要放開一點，以樂觀的心態(tài)去應(yīng)對，提高自己的自信心，這樣才不會影響到自己考試的狀態(tài)。
作息時間要規(guī)律
精神狀態(tài)好不好，主要取決于自己休息得好不好，因此，保證好每天的睡眠時間和質(zhì)量非常重要。臨考前，大家千萬不要去熬夜復(fù)習(xí)，這樣做只會適得其反，反而影響到考試發(fā)揮的狀態(tài)。
文章部分來源：高頓ACCA。若需引用或轉(zhuǎn)載，請注明以上信息，如有侵權(quán)請聯(lián)系后臺刪除文章。
很多小伙伴都知道通過ACCA考試去獲得ACCA證書，但其實并不是大家想的那樣通過考試就可以立即獲得ACCA會員資格的。除了一定得通過13門考試以外，還需要其他的條件。那么怎樣才能成為ACCA會員？有哪些用處？現(xiàn)在學(xué)姐就來給大家講一講。
一、怎樣才能成為ACCA會員？
ACCA考試要求學(xué)生用英語學(xué)習(xí)和參加考試，要求學(xué)生掌握更多的會計知識，培養(yǎng)全面發(fā)展的人才。通過ACCA考試后，要申請ACCA會員證書，學(xué)生需要滿足以下條件:
完成myACCA帳戶中的professional ethics module，這是我們一個社會道德管理模塊進行測試。
2.至少有36個月的工作經(jīng)驗。更新您在我的ACCA的工作經(jīng)驗中的工作經(jīng)驗，并與您的直線經(jīng)理確認為一名在線實踐經(jīng)驗主管(PES)。
3.完成9項表演活動（PO's），并讓PES在線確認所有PO。注：PES必須是IFAC（注冊會計師/審計師資格）的成員。
四。點擊myACCA中的“在線申請會員”鏈接，完成在線申請。審核時間為5-10天
二、ACCA會員資格有什么用？
ACCA成員資格在國際上得到廣泛認可，尤其是歐盟立法和許多國家的公司法。因此，有了ACCA會員資格，你就有了在世界各地就業(yè)的“通行證”。ACCA證書是HR眼中的金色標簽。ACCA證書是求職者掌握金融知識的證明，也是學(xué)習(xí)能力和時間管理能力的證明。這些都是工作中最重要的能力，自然也是最吸引HR的東西。
ACCA作為一種罕見、價值高的會計憑證，一直被視為財務(wù)管理崗位的招聘條件之一。特別是在外國企業(yè)或從事跨國經(jīng)營的本地企業(yè)中，ACCA成員掌握的國際會計準則一直是企業(yè)財務(wù)報告的需要。在四大銀行中，畢馬威咨詢部門一直將ACCA視為管理者晉升的資格之一，其重要性毋庸置疑。
ACA證書是高級財務(wù)人員最好的證明，原因之一是在ACA證書頒發(fā)多年后可以直接進入FCCA，即高級ACA會員。某人的簡歷上有“5年財務(wù)管理經(jīng)驗”，而你有“8年ACA會員資格”，從人群中脫穎而出。
2021年ACCA6月考季即將要開始了，從歷年考情，Bad debt&Doubtful debt是大家經(jīng)常會有問題的一個知識點，對此會計網(wǎng)通過幾道經(jīng)典的例題來為大家詳解該知識考點。
01、What is Bad debt&Doubtful debt
1. Dad debt：
If a debt is definitely irrecoverable it should be written off to statement of profit or loss as a bad debt.
對應(yīng)收賬款影響：減少Trade receivable balance
2.Doubtful debt：
If a debt is possibly irrecoverable an allowance for the potential irrecoverability of that debt should be made.
分類：
1)Specific allowance：
針對某個特定客戶的壞賬準備(Particular/named individual customer)。
2)General allowance=(Trade receivable balance - Bad debt - Specific allowance)*n%
公司跟據(jù)以往經(jīng)驗確定一個Trade receivable減去Bad debt和Specific allowance后可能發(fā)生壞賬的百分比。
對應(yīng)收賬款影響：不減少Trade receivable balance
02、Initial recognition
1.Bad debt：
Dr Receivable expense(SPL)
Cr Trade receivables(SOFP)
2. Specific allowance&General allowance
Dr Receivable expense(SPL)
Cr Allowance for receivables(SOFP)
03、Subsequent change in bad debt and doubtful debt
1.Initial bad debt->Subsequent recovered(壞賬收回)
直接記錄收到了現(xiàn)金，抵消過去記錄的壞賬費用，不影響Trade receivable：
Dr Cash
Cr Receivable expense
2.Initial specific debt->Subsequent recovered(壞賬準備收回)
1)第一步：抵消過去記錄的壞賬準備：
Dr Allowance for receivables
Cr Receivable expense
2)第二步：記錄我們收到的現(xiàn)金：
Dr Cash
Cr Trade receivables
3. Initial specific debt->Subsequent go bad(壞賬準備變成壞賬)
因為壞賬準備和壞賬都是Receivable expense且壞賬準備變成壞賬時金額沒有發(fā)生改變，所以壞賬準備變成壞賬不影響Receivable expense，也不影響Profit：
Dr Allowance for receivables
Cr Trade receivables
04、Receivable expense的計算
Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance
= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)
05、例題
At 30 June 20X4 a company's allowance for receivables was $39,000. At 30 June 20X5 trade receivables totaled $517,000. It was decided to write off debts totaling $37,000. The allowance for receivables was to be adjusted to the equivalent of 5 per cent of the trade receivables.
What figure should appear in the statement of profit or loss for these items?
A. $61,000
B. $22,000
C. $24,000
D. $23,850
分析：題目讓求在利潤表中記錄的壞賬和壞賬準備的費用的金額，也就是求計入利潤表的Receivable expense。
Step1：
Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance
= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)
Step2：
Bad debt題目信息直接給了=37000
Step3：
Movement in allowance = Closing allowance - Opening allowance
= (517000-37000)*5% - 39000 = -15000
Step4：
Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance = 37000-15000 = 22000
所以這道題答案選擇B。
以上就是我們壞賬和壞賬準備的內(nèi)容，重點需要大家掌握的就是：
1、 Allowance的計算
2、Receivable expense的計算
3、壞賬收回，壞賬準備變壞賬，壞賬準備收回的會計處理
來源：ACCA學(xué)習(xí)幫
在ACCA考試當中，“Bad debt&Doubtful debt”作為一個?？键c每年基本都會出現(xiàn)在考卷里，同時同學(xué)們在碰到這個考點也會經(jīng)常會出現(xiàn)問題，對此，會計網(wǎng)就通關(guān)相關(guān)的例題為大家詳細講解。
01、What is Bad debt&Doubtful debt
1. Dad debt：
If a debt is definitely irrecoverable it should be written off to statement of profit or loss as a bad debt.
對應(yīng)收賬款影響：減少Trade receivable balance
2.Doubtful debt：
If a debt is possibly irrecoverable an allowance for the potential irrecoverability of that debt should be made.
分類：
1)Specific allowance：
針對某個特定客戶的壞賬準備(Particular/named individual customer)。
2)General allowance=(Trade receivable balance - Bad debt - Specific allowance)*n%
公司跟據(jù)以往經(jīng)驗確定一個Trade receivable減去Bad debt和Specific allowance后可能發(fā)生壞賬的百分比。
對應(yīng)收賬款影響：不減少Trade receivable balance
02、Initial recognition
1.Bad debt：
Dr Receivable expense(SPL)
Cr Trade receivables(SOFP)
2. Specific allowance&General allowance
Dr Receivable expense(SPL)
Cr Allowance for receivables(SOFP)
03、Subsequent change in bad debt and doubtful debt
1.Initial bad debt->Subsequent recovered(壞賬收回)
直接記錄收到了現(xiàn)金，抵消過去記錄的壞賬費用，不影響Trade receivable：
Dr Cash
Cr Receivable expense
2.Initial specific debt->Subsequent recovered(壞賬準備收回)
1)第一步：抵消過去記錄的壞賬準備：
Dr Allowance for receivables
Cr Receivable expense
2)第二步：記錄我們收到的現(xiàn)金：
Dr Cash
Cr Trade receivables
3. Initial specific debt->Subsequent go bad(壞賬準備變成壞賬)
因為壞賬準備和壞賬都是Receivable expense且壞賬準備變成壞賬時金額沒有發(fā)生改變，所以壞賬準備變成壞賬不影響Receivable expense，也不影響Profit：
Dr Allowance for receivables
Cr Trade receivables
04、Receivable expense的計算
Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance
= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)
05、例題
At 30 June 20X4 a company's allowance for receivables was $39,000. At 30 June 20X5 trade receivables totaled $517,000. It was decided to write off debts totaling $37,000. The allowance for receivables was to be adjusted to the equivalent of 5 per cent of the trade receivables.
What figure should appear in the statement of profit or loss for these items?
A. $61,000
B. $22,000
C. $24,000
D. $23,850
分析：題目讓求在利潤表中記錄的壞賬和壞賬準備的費用的金額，也就是求計入利潤表的Receivable expense。
Step1：
Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance
= Bad debt + (Closing allowance - Opening allowance)
Step2：
Bad debt題目信息直接給了=37000
Step3：
Movement in allowance = Closing allowance - Opening allowance
= (517000-37000)*5% - 39000 = -15000
Step4：
Receivable expense = Bad debt + Movement in allowance = 37000-15000 = 22000
所以這道題答案選擇B。
以上就是我們壞賬和壞賬準備的內(nèi)容，重點需要大家掌握的就是：
Allowance的計算
Receivable expense的計算
壞賬收回，壞賬準備變壞賬，壞賬準備收回的會計處理
來源：ACCA學(xué)習(xí)幫
相信大家在學(xué)習(xí)ACCA“Taxation”這門學(xué)科課程時候，當中會涉及比較多英國納稅體系相關(guān)知識點，然而有比較多考生會對這部分知識存在疑惑及不理解，為了更好幫助大家認識這一塊內(nèi)容，會計網(wǎng)就跟各位詳細介紹關(guān)于英國稅法體系的考點知識。
01、稅收的基本功能function和目的purpose是什么?
稅收是一種強有力的政策工具，也是主要的財政收入來源之一。它的存在，對社會穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用，主要體現(xiàn)在如下三個方面：
A)Economic factors(Encourage and discourage certain types of activity：用來鼓勵或者抑制某些特定類型的活動，比如為了國民健康的角度考慮，煙酒的稅率相對較高，一定程度上增大了消費成本)
B)Social factors(Redistribute income and wealth:對收入或者財富的再分配，納稅的金額是根據(jù)收入的高低呈階梯狀分布的，可以簡單理解為收入越高或財富累計值越多的人，需要繳納的稅賦也越多。通過這種累進稅progressive tax的方式，可以一定程度上調(diào)節(jié)社會的貧富差距。)
C)Environmental factors(To deal with environmental concerns like global warming：可以通過稅收的調(diào)節(jié)提高國民環(huán)保的意識，比如高排車征稅多，而環(huán)境友好型或者電動車會更多地被鼓勵使用。)
02、稅賦的類型different types of taxes
A) Direct taxes直接稅
是由承擔納稅義務(wù)的人直接向稅務(wù)局納稅，而不是繳納給商家/賣家。常見的稅賦類型包括了Income tax，Corporation tax，National insurance contribution，Capital gains tax，Inheritance tax幾種。
B) Indirect taxes間接稅
不是直接將稅交給稅務(wù)局，而是交給商家/賣家，由其代交給稅務(wù)局。所以向稅務(wù)局納稅的人，并不是直接承擔納稅義務(wù)方。Value added tax增值稅是一個典型的例子。
C) Revenue taxes收入稅
這個指的是根據(jù)納稅人的收入水平征收的稅，一般來說收入越高，納稅越多。常見的稅賦類型包括了Income tax，Corporation tax(on income profits的部分)，National insurance contribution幾種。
D) Capital taxes資本稅
這個是由于資產(chǎn)自身的增值等帶來了資本利得或者財富，進而征收的稅款。一般來說增值越多，價值越高，納稅越多。常見的稅賦類型包括了Capital gains tax，Corporation tax(on capital gains的部分)，Inheritance tax幾種。
03、英國稅收系統(tǒng)UK tax system
根據(jù)英國的稅收系統(tǒng)基本框架結(jié)構(gòu)及其部門設(shè)置，可將主線分為兩條。一邊是負責做事情的財政部Her Majesty’s Treasury，另一邊是負責監(jiān)管的皇家檢察署Crown Prosecution Service(CPS)。
A) 財政部Her Majesty’s Treasury
財政部下設(shè)稅務(wù)及海關(guān)總署Her Majesty’s Revenue and Customs(HMRC)，其中又細分為Officers of Revenue and Customs對稅款進行核對，以及Receivable Management Officers對具體款項進行征收。
B) 皇家檢察署Crown Prosecution Service(CPS)
皇家檢察署下設(shè)稅務(wù)法庭Tax Tribunal稅務(wù)法庭，主要分成一級法院First tier tribunal(針對金額小的，案件簡單，即Basic cases; standard cases; Paper cases)和二級法院Upper tribunal(針對金額大的，案件復(fù)雜，即Complex case)。
當一級法院First Tier Tribunal無法做決定時，可以進一步匯報給二級法院Upper Tribunal，或者再由二級法院Upper Tribunal再進一步匯報到法庭Court of Appeal.
04、具有法律效力的幾大法案來源Different sources of revenue law
A) Acts of Parliament議會成文法案
B) Statutory Instruments法定文書
C) Case law判例法
D) 除此之外稅務(wù)局還會出具一些公開的信息，統(tǒng)稱為 HMRC publication, 起輔助稅務(wù)管理的作用，但是不具法律效力：
(a) Statements of practice, setting out how they intend to apply the law
實踐聲明，具體解釋它如何運用于法律
(b) Extra-statutory concessions, setting out circumstances in which they will not apply the strict letter of the law where it would be unfair
法外特許，關(guān)于法律不能被嚴格遵守時的特殊情況說明
(c) A wide range of explanatory leaflets
其他廣泛的解釋
(d) Revenue and Customs Brief. This is gives HMRC's view on specific points
稅務(wù)及海關(guān)簡述，稅務(wù)局對某些具體問題的闡述
(e) The Internal Guidance, a series of manuals used by HMRC staff
內(nèi)部指南，稅務(wù)局工作人員從業(yè)手冊
05、節(jié)稅與逃稅Tax avoidance and tax evasion
A)Tax avoidance節(jié)稅
指的是合理避稅，也就是說通過稅務(wù)籌劃tax planning的方式，在不違法法律條款的前提下，來達到減免稅賦reduce tax burden的目的。
這種行為是合法Legal的。
B)Tax evasion逃稅
指的是逃稅漏稅，也就是說通過誤導(dǎo)稅務(wù)局Misleading HMRC的方式，暗中篡改數(shù)據(jù)或事實，故意隱瞞某些特定信息suppressing information或者故意提供虛假信息deliberately providing false information，以此來達到少交稅的目的。
這種行為是不合法Illegal的。
06、道德相關(guān)問題Ethical and professional issues
作為專業(yè)的會計師，我們在給客戶提供稅務(wù)相關(guān)的專業(yè)服務(wù)時，不可忽視的是職業(yè)道德的問題。在遇到客戶逃稅漏稅或者其他不合理行為時，我們要及時作出正確的處理。
A)The accountant has a responsibility to advise the client of the error, omission or failure and recommend that disclosure be made to HMRC.
會計師有責任針對客戶的錯誤、信息缺失或其他行為為客戶提供專業(yè)的建議，告知顧客應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)局進行披露。
B)If the client does not correct the error, omission or failure , the accountant should cease to act for the client and inform the client in writing.
如果顧客不及時改正錯誤，會計師應(yīng)該立刻終止服務(wù)，并且以書面的形式正式地通知客戶。
A)The accountant should also notify HMRC that the accountant no longer acts for the client but should not provide details of the reason for ceasing to act.
會計師應(yīng)該通知稅務(wù)局不再為顧客提供專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)，但是不需提供具體細節(jié)性的說明(關(guān)于終止服務(wù)的具體原因)。
B)Report the client's refusal and the facts surrounding it to the Money Laundering Reporting Officer.
會計師應(yīng)該把顧客的行為和相關(guān)事實及時匯報給洗錢相關(guān)機構(gòu)MLRO。
C)The accountant must not disclose to the client that such a report has been made because it would be likely to prejudice investigation and this might constitute the criminal offence of 'tipping-off'.
會計師不能向客戶通風(fēng)報信，可能會提前讓顧客有所準備而妨礙到相關(guān)調(diào)查的進行。
本文為ACCA學(xué)習(xí)幫原創(chuàng)文章，獨家版權(quán)歸于本平臺，受到原創(chuàng)保護。任何渠道的轉(zhuǎn)載請后臺留言聯(lián)系授權(quán)，侵權(quán)必究。
加拿大CPA，英文簡稱“CGA”。與國內(nèi)CPA一樣，加拿大CPA是加拿大地區(qū)較為頂尖的會計類證書，很多人都會將加拿大CPA與ACCA所混淆，那么它們之間有哪些區(qū)別?我們來看看吧。
加拿大CPA與ACCA的區(qū)別
一、考試形式方面
ACCA、加拿大CPA比較相似，都使用原版教材，但這里值得一提的是,加拿大CPA的教材更加的優(yōu)秀,因為每年加拿大CP的總部都會花巨資來更新和改善教材,從我們學(xué)習(xí)的課本上我們也可以發(fā)現(xiàn),加拿大CPA的教材與ACCA的相比要先進許多.考試均采用全球統(tǒng)一的原版試題。但ACCA為全球考生設(shè)置了40多種當?shù)貒液偷貐^(qū)的法律和稅務(wù)試卷，包括中國;而加拿大CPA沒有這些,只有英文版的試卷。
二、報名條件方面
這幾類洋會計師資格考試都要求報考者具有一定的學(xué)歷水平和專業(yè)資格，如ACCA要求考生具有大專以上學(xué)歷，加拿大CPA要求考生具有專業(yè)資格證書，如會計師證書等。但我們學(xué)校已和加拿大CPA總部簽署了協(xié)議,在校學(xué)生也可以參加。
三、考證流程方面
考生要取得ACCA會員資格，除了要通過14門專業(yè)考試外，還須在會計、財務(wù)管理、管理和審計等相關(guān)領(lǐng)域取得三年工作經(jīng)驗。
加拿大CPA課程實行大學(xué)學(xué)分制，考生要通過14門課程考試才可以畢業(yè)，同時具有三年工作經(jīng)驗后可申請加拿大CPA會員資格?，F(xiàn)在CGA總部和中國合作的大學(xué)為學(xué)生申請了讀加拿大MBA.只要通過全部課程,CGA-CANADA便會像多倫多大學(xué),QUEEN\\\'S大學(xué)等加拿大一流大學(xué)申請赴加拿大留學(xué),而且費用和時間只要一半。
四、證書權(quán)威性方面
ACCA會員資格在國際上得到廣泛認可，被世界上許多歐洲國家確定為法定的會計師資格，會員可從事審計、稅務(wù)、破產(chǎn)執(zhí)行及投資顧問等專業(yè)會計師的工作。此外，ACCA的會員可在政府機構(gòu)、公用事業(yè)和工商業(yè)企業(yè)中從事財務(wù)工作。
加拿大CPA是國際會計標準委員會、美洲國家會計師協(xié)會、亞太會計師聯(lián)盟和國際會計同盟四個國際性會計師組織的活躍成員，因此，加拿大CPA資格被許多國家認可，特別在北美地區(qū)。因此,如果將來想在美國或者加拿大的外資企業(yè)等工作。
注冊會計師和ACCA對比，注冊會計師相對難考。ACCA考試由淺入深，有助于同學(xué)建立較為完善的知識體系，相較于CPA，ACCA這種循序漸進式的備考有助于提高通過率。
但是眾所周知，ACCA考試成本較高：基本上一門1000元人民幣左右，另外從報名開始需要每年繳納會員費1000元人民幣左右。而且科目多達13門，需要有很高的自律性和持久性方能持證。
ACCA考試難度
ACCA的單科難度其實不算高，只是因其15門考試科目（要求通過13門）才讓考試望而生畏。但對相關(guān)專業(yè)來說，ACCA可以免考一些科目，配合高效、科學(xué)的學(xué)習(xí)計劃，ACCA往往在大學(xué)期間就可以通過了。
ACCA考試的難度是以英國大學(xué)學(xué)位考試的難度為標準,具體而言,基礎(chǔ)課程的難度相當于學(xué)士學(xué)位高年級課程的考試難度,專業(yè)階段課程的考試相當于碩士學(xué)位的考試。ACCA的課程使學(xué)員全面掌握財務(wù)、財務(wù)管理、審計、稅務(wù)及經(jīng)營戰(zhàn)略等方面的專業(yè)知識，提升分析能力并拓寬戰(zhàn)略思維。
另外，ACCA是否難考還取決于其他因素，不同的因素會使不同的考生對ACCA考試難度的感覺不同，比如有的在校生想在大學(xué)期間就完成13門的考試，而一些考生會受到學(xué)習(xí)方法、學(xué)習(xí)環(huán)境、學(xué)習(xí)時間等因素的限制，并沒有達到預(yù)想的學(xué)習(xí)效果，就可能耽誤完成考試的時間，也會覺得考試比較難。當有了比較正確的學(xué)習(xí)方法之后，順利考過ACCA，對你來說并不會成為一件難事。
CPA考試難度
根據(jù)中注發(fā)布2023年考試報告來分析：
難度系數(shù)代表試題難度，取值在0一1之間，越接近于1，試題難度越低。就職業(yè)資格考試來說，整體試卷難度以中等為宜，試題難度系數(shù)在0.3-0.7之間為好，低于0.3則題目偏難，高于0.7則題目偏易。
2023年專業(yè)階段考試6個科目整體的難度系數(shù)為0.4562，難度適中。各科目試題的平均難度系數(shù)在0.39-0.50之間，科目間的難度差異不大。其中會計科目的難度值為0.3904，經(jīng)濟法科目的難度值為0.4969。
依照難度系數(shù)來說，2023年六科難度排行為：會計>財管>戰(zhàn)略>稅法>審計>經(jīng)濟法；2022年六科難度排行為：會計>財管>稅法>戰(zhàn)略>經(jīng)濟法>審計；戰(zhàn)略反超了稅法，審計反超了經(jīng)濟法。
綜合階段考試的難度系數(shù)整體略低于專業(yè)階段考試的難度。
ACCA和CPA課程內(nèi)容對比
ACCA的課程設(shè)置更廣，包含企業(yè)、財務(wù)、管理、稅務(wù)四位一體的知識框架。ACCA的課程設(shè)計強調(diào)國際化和綜合性，旨在培養(yǎng)具備全球視野和跨文化溝通能力的財會專業(yè)人士。課程分為三個階段：基礎(chǔ)階段、技能階段和專業(yè)階段，每個階段的課程內(nèi)容從簡單到復(fù)雜，層層遞進。
CPA的課程設(shè)置則更具針對性，主要聚焦于國內(nèi)的財務(wù)會計、審計、稅法、經(jīng)濟法等實務(wù)操作，主要就是針對專業(yè)財會崗位方向，適合對未來有明確規(guī)劃（比如立志進會計師事務(wù)所）的同學(xué)備考。CPA的課程設(shè)計更注重深度和實用性，旨在培養(yǎng)具備高專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力的財會人員。課程包括六門核心科目，考試內(nèi)容緊扣實際業(yè)務(wù)需求。
在ACCA考試中，對于Sales tax的計算很多同學(xué)并不清楚，每年的考試不少考生都在這個考點上失分，對此，會計網(wǎng)今天就跟大家詳細講解Sales tax這個考點內(nèi)容。
01、What is sales tax
間接稅(不由本人直接繳納的稅)
基于商品和服務(wù)的銷售價格進行征收
(ie.Sales tax = List price * 稅率)
增值稅的繳納者為商品的最終消費者，但是是由銷售商品的企業(yè)在賣商品時向消費者除了貨款外額外代收一筆增值稅，由企業(yè)集中交給稅務(wù)局，Sales tax對企業(yè)來說是一筆應(yīng)付賬款，可理解為應(yīng)付增值稅，是負債類科目。
分類：
02、Calaulation of sales tax
Sales tax = inclusive of sales tax (Gross amount)/ (1 + tax rate) × tax rate = exclusive of sales tax (Net amount)× tax rate
Sales tax payable = output sales tax – recoverable input sales tax
03、Accounting Treatment of sales tax
根據(jù)英國的稅收系統(tǒng)基本框架結(jié)構(gòu)及其部門設(shè)置，可將主線分為兩條。一邊是負責做事情的財政部Her Majesty’s Treasury，另一邊是負責監(jiān)管的皇家檢察署Crown Prosecution Service(CPS)。
對于在稅局登記過的公司來說(Tax registered)：
1) Sales時收到的Output sales tax是代稅局收的，最終還要交還給稅局，所以這部分Output sales tax不能記入Sales，而是當做一筆Sales tax payable，而這筆Output sales tax對公司來說仍然是應(yīng)收賬款，所以Trade receivable中的金額仍然包含Sales tax，也就是
Dr Trade receivable(含稅)
Cr Sales tax payable
Cr Sales(不含稅)
2) Purchase時支付的Input sales tax是稅局是會退稅的，所以這部分Input sales tax不能記入Purchase，而是當做一筆Sales tax receivable，而這筆Input sales tax對公司來說仍然是應(yīng)付賬款，所以Trade payable中的金額仍然包含Sales tax，也就是:
Dr Purchase(不含稅)
Dr Sales tax receivable
Cr Trade payable(含稅)
對于沒有在稅局登記過的公司來說(Non tax register)，就直接按含稅金額記錄，不用考慮Sales tax：
1) Sales：
Dr Trade receivable
Cr Sales
2) Purchase
Dr Purchase
Cr Trade payable
T賬
04、Sales tax payable movement
Opening sales tax payable + output tax - input tax - tax paid = Closing sales tax payable
05、Zero rated and exempt goods
大多數(shù)商品和服務(wù)均按標準稅率繳納增值稅，但有些商品被稱為零稅率(zero rated)或免稅商品(exempt goods)。
如果商品的稅率為零(zero rates)，則應(yīng)按0%的稅率征收增值稅。
免稅的商品(exempt goods)，企業(yè)無法注冊增值稅，因此無法收回其購買所付的進項稅。
06、例題
The following information relates to Ava Co's sales tax for the month of March 20X3:
Sales (including sales tax) $109,250
Purchases (net of sales tax) $64,000
Sales tax is charged at a flat rate of 15%. Ava Co's sales tax account showed an opening credit balance of $4,540 at the beginning of the month and a closing debit balance of $2,720 at the end of the month.
What was the total sales tax paid to regulatory authorities during the month of March 20X3?
解析：考察Sales tax的Movement的計算：
Opening sales tax payable + output tax - input tax - tax paid = Closing sales tax payable
Opening sales tax payable = 4540(Cr);
Closing sales tax payable = -2720
(期末余額與T賬中期末值方向相反，期末余額在Dr方，則T賬中的期末值(c/d)在Cr方，且借方余額表示負的應(yīng)付賬款，所以是-2720);
Output sales tax(銷售產(chǎn)生的) = 109250(含稅金額)/(1+15%)*15% = 14250;
Input Sales tax(采購產(chǎn)生的) = 64000*15%(不含稅金額)= 9600;
所以本期Tax paid = Opening sales tax payable + output tax - input tax- Closing sales tax payable
= 4540+14250-9600-(-2720)=11910
以上就是我們Sales tax的內(nèi)容~
來源：ACCA學(xué)習(xí)幫
在歷年的ACCA考試中，“Sales tax”一向都是以重要高頻考點的身份出現(xiàn)在考卷中，大家在備考當中，很多人并不了解Sales tax是什么，也不知道它是怎么計算的，下面會計網(wǎng)就跟大家講解一下關(guān)于Sales tax知識點的內(nèi)容。
01、What is sales tax
●間接稅(不由本人直接繳納的稅)
●基于商品和服務(wù)的銷售價格進行征收
(ie.Sales tax = List price * 稅率)
●增值稅的繳納者為商品的最終消費者，但是是由銷售商品的企業(yè)在賣商品時向消費者除了貨款外額外代收一筆增值稅，由企業(yè)集中交給稅務(wù)局，Sales tax對企業(yè)來說是一筆應(yīng)付賬款，可理解為應(yīng)付增值稅，是負債類科目。
●分類：
02、Calaulation of sales tax
Sales tax = inclusive of sales tax (Gross amount)/ (1 + tax rate) × tax rate = exclusive of sales tax (Net amount)× tax rate
Sales tax payable = output sales tax – recoverable input sales tax
03、Accounting Treatment of sales tax
根據(jù)英國的稅收系統(tǒng)基本框架結(jié)構(gòu)及其部門設(shè)置，可將主線分為兩條。一邊是負責做事情的財政部Her Majesty’s Treasury，另一邊是負責監(jiān)管的皇家檢察署Crown Prosecution Service(CPS)。
●對于在稅局登記過的公司來說(Tax registered)：
1) Sales時收到的Output sales tax是代稅局收的，最終還要交還給稅局，所以這部分Output sales tax不能記入Sales，而是當做一筆Sales tax payable，而這筆Output sales tax對公司來說仍然是應(yīng)收賬款，所以Trade receivable中的金額仍然包含Sales tax，也就是
Dr Trade receivable(含稅)
Cr Sales tax payable
Cr Sales(不含稅)
2) Purchase時支付的Input sales tax是稅局是會退稅的，所以這部分Input sales tax不能記入Purchase，而是當做一筆Sales tax receivable，而這筆Input sales tax對公司來說仍然是應(yīng)付賬款，所以Trade payable中的金額仍然包含Sales tax，也就是:
Dr Purchase(不含稅)
Dr Sales tax receivable
Cr Trade payable(含稅)
●對于沒有在稅局登記過的公司來說(Non tax register)，就直接按含稅金額記錄，不用考慮Sales tax：
1) Sales：
Dr Trade receivable
Cr Sales
2) Purchase
Dr Purchase
Cr Trade payable
04、Sales tax payable movement
Opening sales tax payable + output tax - input tax - tax paid = Closing sales tax payable
05、Zero rated and exempt goods
●大多數(shù)商品和服務(wù)均按標準稅率繳納增值稅，但有些商品被稱為零稅率(zero rated)或免稅商品(exempt goods)。
●如果商品的稅率為零(zero rates)，則應(yīng)按0%的稅率征收增值稅。
●免稅的商品(exempt goods)，企業(yè)無法注冊增值稅，因此無法收回其購買所付的進項稅。
06、例題
The following information relates to Ava Co's sales tax for the month of March 20X3:
Sales (including sales tax) $109,250
Purchases (net of sales tax) $64,000
Sales tax is charged at a flat rate of 15%. Ava Co's sales tax account showed an opening credit balance of $4,540 at the beginning of the month and a closing debit balance of $2,720 at the end of the month.
What was the total sales tax paid to regulatory authorities during the month of March 20X3?
解析：考察Sales tax的Movement的計算：
Opening sales tax payable + output tax - input tax - tax paid = Closing sales tax payable
Opening sales tax payable = 4540(Cr);
Closing sales tax payable = -2720
(期末余額與T賬中期末值方向相反，期末余額在Dr方，則T賬中的期末值(c/d)在Cr方，且借方余額表示負的應(yīng)付賬款，所以是-2720);
Output sales tax(銷售產(chǎn)生的) = 109250(含稅金額)/(1+15%)*15% = 14250;
Input Sales tax(采購產(chǎn)生的) = 64000*15%(不含稅金額)= 9600;
所以本期Tax paid = Opening sales tax payable + output tax - input tax- Closing sales tax payable
= 4540+14250-9600-(-2720)=11910
以上就是我們Sales tax的內(nèi)容~
本文為ACCA學(xué)習(xí)幫原創(chuàng)文章，獨家版權(quán)歸于本平臺，受到原創(chuàng)保護。任何渠道的轉(zhuǎn)載請后臺留言聯(lián)系授權(quán)，侵權(quán)必究。
在往年ACCA考試中，“audit evidence”經(jīng)常都會出現(xiàn)在試卷里，并且也是一個讓考生難以理解、容易混淆的?？键c，今天會計網(wǎng)就跟大家詳解這個知識點。
01、Audit procedures(審計程序)的分類：
Tests of controls (控制測試)
Tests of controls are audit procedures designed to evaluate the operating effectiveness of controls in preventing, or detecting and correcting, material misstatements at the assertion level.控制測試指的是為了評估被審計單位內(nèi)部控制的有效性而設(shè)計實施的審計程序，其中有效的內(nèi)控指的是能夠及時的預(yù)防或者發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的內(nèi)控。
Substantive procedures(實質(zhì)性程序)
Substantive procedures are audit procedures designed to detect material misstatements at the assertion level.實質(zhì)性程序是指審計師為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報而設(shè)計實施的審計程序。
02、Substantive procedures 分類：
Analytical procedures (實質(zhì)性分析程序)
Analytical procedures as substantive procedures tend to be appropriate for large volumes of predictable transactions.實質(zhì)性分析程序更適用于分析一些交易量大的交易或事項并獲取審計證據(jù)，比如與薪酬相關(guān)的科目。
Tests of detail (細節(jié)測試)
Tests of detail may be appropriate to gain information about account balances.細節(jié)測試更適用于獲取科目余額相關(guān)的審計證據(jù)，如存貨或應(yīng)收賬款。
以上就是對于audit procedures的分類，這個知識點需要同學(xué)能夠熟練的理解并掌握，因為會貫穿到后面整個AA科目的學(xué)習(xí)哦。
同時，有一個小的知識點也需要大家注意(敲黑板)↓↓↓
03、知識點注意
考試過程中題目會考察考生對Tests of detail的描述，請注意寫答案的時候一定要是完整的答案，我們先來看一下下面的三句話：
a. Check sales invoices
b. Inspect the amount from a sample of sales invoices
c. Inspect the amount from a sample of sales invoices to ensure the accuracy of sales transaction
以上三個表述不難看出C是表達的最完整的，這個也是考試的時候?qū)τ趖ests of detail表達的要求，需要具體寫出要做什么行為以及該行為的目的是什么，兩者都點到才有滿分~
為了方便大家理解，再給大家看幾句完整的tests of detail的表達句式：
Inspection of contract amount to ensure the accuracy of the amounts recorded in the financial statements
Physical inspection of non-current assets to ensure their existence, such as warehouse and equipment.
Agree long term liabilities to the relevant loan agreement to ensure it's right and obligation
以上就是今天分享的AA知識點內(nèi)容，同學(xué)們要掌握好audit procedures的分類、每一個程序的定義、以及tests of detail的表達。
來源：ACCA學(xué)習(xí)幫
在ACCA考試中，audit evidence(審計證據(jù))每年基本上都會出現(xiàn)在試卷題目中，很多同學(xué)都會在這個知識點上丟分，下面會計網(wǎng)今天就跟大家著重詳解這個知識點內(nèi)容。
01、Audit procedures(審計程序)的分類：
Tests of controls (控制測試)
Tests of controls are audit procedures designed to evaluate the operating effectiveness of controls in preventing, or detecting and correcting, material misstatements at the assertion level.控制測試指的是為了評估被審計單位內(nèi)部控制的有效性而設(shè)計實施的審計程序，其中有效的內(nèi)控指的是能夠及時的預(yù)防或者發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的內(nèi)控。
Substantive procedures(實質(zhì)性程序)
Substantive procedures are audit procedures designed todetect material misstatements at the assertion level.實質(zhì)性程序是指審計師為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報而設(shè)計實施的審計程序。
02、Substantive procedures 分類：
Analytical procedures (實質(zhì)性分析程序)
Analytical procedures as substantive procedures tend to be appropriate for large volumes of predictable transactions.實質(zhì)性分析程序更適用于分析一些交易量大的交易或事項并獲取審計證據(jù)，比如與薪酬相關(guān)的科目。
Tests of detail (細節(jié)測試)
Tests of detail may be appropriate to gain information about account balances.細節(jié)測試更適用于獲取科目余額相關(guān)的審計證據(jù)，如存貨或應(yīng)收賬款。
以上就是對于audit procedures的分類，這個知識點需要同學(xué)能夠熟練的理解并掌握，因為會貫穿到后面整個AA科目的學(xué)習(xí)哦。
03、知識點注意
考試過程中題目會考察考生對Tests of detail的描述，請注意寫答案的時候一定要是完整的答案，我們先來看一下下面的三句話：
a. Check sales invoices
b. Inspect the amount from a sample of sales invoices
c. Inspect the amount from a sample of sales invoices to ensure the accuracy of sales transaction
以上三個表述不難看出C是表達的最完整的，這個也是考試的時候?qū)τ趖ests of detail表達的要求，需要具體寫出要做什么行為以及該行為的目的是什么，兩者都點到才有滿分~
為了方便大家理解，再給大家看幾句完整的tests of detail的表達句式：
? Inspection of contract amount to ensure the accuracy of the amounts recorded in the financial statements
? Physical inspection of non-current assets to ensure their existence, such as warehouse and equipment.
Agree long term liabilities to the relevant loan agreement to ensure it's right and obligation
來源：ACCA學(xué)習(xí)幫
眾所周知，ACCA涉及的學(xué)科比較多，知識點涵蓋范圍也比較廣，也很容易使得考生們將各知識點和遺忘。今天，會計網(wǎng)繼續(xù)為大家介紹ACCA另一個重難點：audit evidence(審計證據(jù))，大家可以適當做一下筆記加深印象。
首先審計證據(jù)要滿足兩個條件：
sufficient(充足的)& appropriateness(恰當?shù)?
Sufficient指的是數(shù)量(quantity)上要充足，appropriateness指的是質(zhì)量(quality)上要過關(guān)。
那么首先我們來看一下審計師都可以通過哪些audit procedures(審計程序)來獲取審計證據(jù)。
01、Audit procedures(審計程序)的分類：
? Tests of controls (控制測試)
Tests of controls are audit procedures designed to evaluate the operating effectiveness of controls in preventing, or detecting and correcting, material misstatements at the assertion level.控制測試指的是為了評估被審計單位內(nèi)部控制的有效性而設(shè)計實施的審計程序，其中有效的內(nèi)控指的是能夠及時的預(yù)防或者發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的內(nèi)控。
? Substantive procedures(實質(zhì)性程序)
Substantive procedures are audit procedures designed todetect material misstatements at the assertion level.實質(zhì)性程序是指審計師為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報而設(shè)計實施的審計程序。
02、Substantive procedures 分類：
? Analytical procedures (實質(zhì)性分析程序)
Analytical procedures as substantive procedures tend to be appropriate for large volumes of predictable transactions.實質(zhì)性分析程序更適用于分析一些交易量大的交易或事項并獲取審計證據(jù)，比如與薪酬相關(guān)的科目。
? Tests of detail (細節(jié)測試)
Tests of detail may be appropriate to gain information about account balances.細節(jié)測試更適用于獲取科目余額相關(guān)的審計證據(jù)，如存貨或應(yīng)收賬款。
以上就是對于audit procedures的分類，這個知識點需要同學(xué)能夠熟練的理解并掌握，因為會貫穿到后面整個AA科目的學(xué)習(xí)哦。
同時，有一個小的知識點也需要大家注意(敲黑板)↓↓↓
03、知識點注意
考試過程中題目會考察考生對Tests of detail的描述，請注意寫答案的時候一定要是完整的答案，我們先來看一下下面的三句話：
a. Check sales invoices
b. Inspect the amount from a sample of sales invoices
c. Inspect the amount from a sample of sales invoices to ensure the accuracy of sales transaction
以上三個表述不難看出C是表達的最完整的，這個也是考試的時候?qū)τ趖ests of detail表達的要求，需要具體寫出要做什么行為以及該行為的目的是什么，兩者都點到才有滿分~
為了方便大家理解，再給大家看幾句完整的tests of detail的表達句式：
? Inspection of contract amount to ensure the accuracy of the amounts recorded in the financial statements
? Physical inspection of non-current assets to ensure their existence, such as warehouse and equipment.
Agree long term liabilities to the relevant loan agreement to ensure it's right and obligation
以上就是今天分享的AA知識點內(nèi)容，同學(xué)們要掌握好audit procedures的分類、每一個程序的定義、以及tests of detail的表達。我們下期再見~
本文為ACCA學(xué)習(xí)幫原創(chuàng)文章，獨家版權(quán)歸于本平臺，受到原創(chuàng)保護。任何渠道的轉(zhuǎn)載請后臺留言聯(lián)系授權(quán)，侵權(quán)必究。
在ACCA考試中，同學(xué)們每逢TX(UK)這門課時，遇到loss該知識點都會很頭大，對此，會計網(wǎng)今天就講講在考前如何快速梳理清楚每一種虧損Loss的抵減規(guī)則。
Income Tax
Trading loss
1. Loss relief against net income (可選)
抵減當年或/和去年的扣減PA之前的total income
四種方案可選：先今年后去年，先去年后今年，只今年，只去年
抵減非trading income，全額抵減，但注意不能超過Cap。上限為以下兩者取高: ￡50,000或者25%*(person's total income - gross personal pension contributions)
抵減trading income，全額抵減
2. Carry forward loss relief
未使用或用完剩下的自動帶到未來，直到用完為止
抵減未來的Trading income，必須全額抵減
3. Trading losses relieved against capital gains (可選)
抵減金額為以下兩者取低：Trading loss – general income 或者Capital gain – current capital loss – capital loss brought forward(全額)
4. Early trade loss relief(可選)
開始經(jīng)營前四個tax year，任意一年的trading loss 可以抵減過去三年的扣減PA之前的total income
全額抵減，無cap，從最早的一年開始，三年都要抵減
注意開始經(jīng)營前三個tax year的稅務(wù)期間，loss 不可以overlap
5. Terminal loss relief(可選)
計算出Terminal loss，從最近的一年開始抵減過去三年的Trading profit
全額抵減
Property loss
帶到未來抵減未來產(chǎn)生的Property income，必須全額抵減
普通租賃loss只能抵減普通租賃收入，F(xiàn)HL loss抵減FHL 收入
Capital Gain Tax
Capital loss
當年的Capital loss 必須全額抵減
Capital loss brought forward 過去年份帶來的Capital loss 只需將今年的capital gain 降低到AE金額即可
Corporation Tax
Trading loss
五種方案任選其一
1. Current period relief only
2. Current period relief, then carry back relief
3. Current period relief, then carry forward relief
4. Current period relief, then carry back relief, then carry forward relief
5. Carry forward relief only.
Current period relief
抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period 的扣減QCD之前的total profit
全額抵減
Carry back relief
先做Current period relief之后才可以Carry back relief
抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period 開始之前12個月內(nèi)的扣減QCD之前的total profit
全額抵減
Carry forward relief
抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit
抵減金額隨意
Property loss
必須全額抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period內(nèi)的扣減QCD之前的total profit
剩余l(xiāng)oss 自動帶到未來，抵減Accounting period里的扣減QCD之前的total profit，抵減金額隨意
Capital loss
必須全額抵減產(chǎn)生loss 的Accounting period內(nèi)的capital gain
剩余l(xiāng)oss 帶到未來必須全額抵減capital gain
來源：ACCA學(xué)習(xí)幫
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