進(jìn)項稅額不得抵扣的計算方法

　　自營改增后，關(guān)于增值稅的計算是財務(wù)工作的重中之重，那么關(guān)于進(jìn)項稅額不得抵扣的計算方法，大家是否都熟悉呢?今天小編就帶大家一起來學(xué)習(xí)一下吧!

　　進(jìn)項稅額不得抵扣的計算

　　《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條規(guī)定：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　那么該公式該如何理解呢?

　　例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年12月將原用于職工食堂的發(fā)電設(shè)備改用于生產(chǎn)車間，該發(fā)電設(shè)備于2019年4月購入，原值為100萬元，已經(jīng)計提折舊30萬元。已知該發(fā)電設(shè)備有合法的增值稅扣稅憑證，增值稅稅率為13%，問：則甲企業(yè)就此設(shè)備可以抵扣的進(jìn)項稅額為多少萬元。

　　甲企業(yè)就此設(shè)備可以抵扣的進(jìn)項稅額=(100-30)÷(1+13%)×13%=8.05(萬元)

　　因此，也就是說，將購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于上述營業(yè)稅應(yīng)稅項目以及專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)的研究開發(fā);或不動產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾與銷售其進(jìn)項稅額是不允許抵扣的。已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減;無法確定該項進(jìn)項稅額的，除非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)外，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額，兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　不過，將購進(jìn)使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目或?qū)＠?、非專利技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)(含修理修配)領(lǐng)域試驗費(fèi)用的進(jìn)項稅額允許抵扣。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復(fù)》(國稅函〔1997〕529號)規(guī)定，納稅人在計算不得抵扣進(jìn)項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。

　　從總局批復(fù)意思來看，對于免稅項目收入是不得換算，另一層意思是，對于非免稅的一般性收入，應(yīng)當(dāng)可以按不含稅收入進(jìn)行換算。

　　因此，對于公式中的分子與分母應(yīng)按不含稅銷售額換算，同時如果涉及的是免稅收入，則對免稅收入不需要換算不含稅銷售額。

　　不抵扣進(jìn)項稅額的會計分錄

　　1、發(fā)生非正常損失導(dǎo)致進(jìn)項稅額不允許抵扣，應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。會計分錄如下

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款

　　2、如果這批原材料因為水災(zāi)原因全部銷毀了，那么應(yīng)該做的分錄是：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　3、改變材料用途，用于集體福利或無償贈送給其他單位，應(yīng)按視同銷售處理。上述原材料用于集體福利的會計分錄如下

　　借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　4、上述原材料無償贈送其他單位的會計分錄如下

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

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