如果土地未全部銷售,未結算完的部分可以按照工程概算或者預估數(shù)向稅局申報土地增值稅清算嗎?
答:土地增值稅的清算是納稅人向項目所在地稅務機關提出清算的申請,進行案頭和實地審核。
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》(國稅發(fā)[2009]91號)第十條規(guī)定,已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目,已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的,稅務機關可以要求納稅人進行土地增值稅的清算。
第十七條規(guī)定,清算審核時,應審核房地產(chǎn)開發(fā)項目是否以國家有關部門審批、備案的項目為單位進行清算;對于分期開發(fā)的項目,是否以分期項目為單位清算;對不同類型房地產(chǎn)是否分別計算增值額、增值率,繳納土地增值稅。
《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號)第六條規(guī)定,未結算完的部分,稅務機關會按下列方法和順序核定確認清算收入:
(一)按本企業(yè)當月銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格核定。
(二)按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確認。
(三)參照當?shù)禺斈?、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確認。
因此,分期開發(fā)的項目土地增值稅可以分項目清算。沒有結算完成的項目,可以按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定,而非按照工程概算或者預估數(shù)進行清算。
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